Modelo 720, herencias en el extranjero

Solemos pensar en las herencias como un regalo, pero tienen importantes implicaciones fiscales que suponen que muchas personas se vean obligadas a renunciar a las herencias. Desde el año 2007 las renuncias a herencias han aumentado un 110% según datos del Consejo General del Notariado. Los impuestos a pagar, que en algunas Comunidades Autónomas son elevados, son la clave del aumento de las renuncias. En este artículo queremos hablarte del Modelo 720 y de las implicaciones que tienen en las herencias en el extranjero.

¿Qué implicaciones fiscales tiene una herencia?

En el caso en que recibas una herencia deberás hacer frente a varios impuestos:

• Impuesto de sucesiones y donaciones. Es un tributo cedido a las Comunidades Autónomas, por lo que el importe a pagar dependerá de la última residencia del fallecido.
• Plusvalía municipal (Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana). En el caso en que heredes inmuebles o terrenos de naturaleza urbana deberás pagar la plusvalía municipal.
• IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas). En principio si, por ejemplo, heredas un piso de tu padre no pagarás IRPF porque se considera que ya has pagado impuestos con el Impuesto de Sucesiones, pero si el piso está alquilado y has recibido rentas deberás declarar en el IRPF la ganancia patrimonial que has recibido.
• Modelo 720. Además de lo anterior, en el caso en que recibas bienes o derechos en el extranjero deberás presentar el Modelo 720, que no es un impuesto sino una declaración informativa que tiene por objeto evitar el fraude fiscal.

¿Qué se declara con el Modelo 720 respecto a las herencias?

Existen diversas situaciones en las que deberás declarar los bienes heredados con el Modelo 720, siempre y cuando se cumplan una serie de requisitos. Los bienes y derechos más frecuentes que tendrás que declarar son los siguientes:

• Dinero que heredes y que esté en cuentas de entidades financieras situadas en el extranjero. Por ejemplo, es el caso de una cantidad en una cuenta en Francia.
• Acciones heredadas que corresponden a una sociedad que se encuentra en el extranjero. Por ejemplo, heredas acciones de una sociedad mercantil italiana.
• Pisos que heredes o derechos sobre los mismos situados en otro país. Imagina que heredas un piso en Portugal que era de tus padres.

Estos son solo algunos de los ejemplos más comunes, pero pueden darse otros muchos casos de bienes y derechos en el extranjero que deberás declarar.

¿Quiénes son los obligados a presentar el Modelo 720?

Los obligados a declarar el Modelo 720 son:

• Las personas físicas y jurídicas residentes en España.
• Los establecimientos permanentes en España de personas físicas o jurídicas no residentes.
• Las entidades reguladas en el artículo 35.4 de la Ley General Tributaria (herencias yacentes o comunidades de bienes). La herencia yacente es una figura jurídica que se utiliza para denominar al patrimonio hereditario desde el fallecimiento del causante hasta que se acepta la herencia.

El límite a partir del cual se debe presentar el Modelo 720 es de 50.000 € en cada una de las categorías (cuentas, valores y bienes inmuebles en el extranjero).

¿Cuál es el plazo para presentar el Modelo 720?

El plazo para la presentación del Modelo 720 se establece desde el 1 de enero al 31 de marzo de cada año. En el caso en que ya hayas presentado la declaración el año anterior y no se haya producido un aumento de cualquiera de las tres categorías superior a 20.000 €, no tendrás que volver a presentar el modelo el año siguiente.

¿Qué ocurre si heredas bienes en el extranjero y no presentas el Modelo 720?

El Modelo 720 es una declaración informativa. No obstante, su incumplimiento puede dar lugar a la imposición de sanciones tributarias.

Tras la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 27 de enero de 2022, el régimen sancionador del Modelo 720 fue modificado por la normativa española, eliminándose las sanciones fijas desproporcionadas y el régimen agravado que existía anteriormente.

En la actualidad, si existiendo obligación de declarar no presentas el Modelo 720 en plazo, se aplicará el régimen general de sanciones por incumplimiento de obligaciones de información previsto en la Ley General Tributaria. Con carácter general:

• Si la presentación se realiza fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración, pueden aplicarse recargos por declaración extemporánea.
• Si media requerimiento de la Administración, podrán imponerse sanciones, que ya no son las cuantías fijas de 10.000 € o 30.000 € existentes anteriormente, sino las previstas con carácter general para este tipo de infracciones.

Asimismo, debe tenerse en cuenta que:

• La falta de presentación del Modelo 720 ya no implica automáticamente la imputación de una ganancia patrimonial no justificada sin prescripción, como ocurría antes de la sentencia del TJUE.
• No obstante, si los bienes o derechos heredados generan rentas o ganancias que deban declararse (por ejemplo, en el IRPF o en el Impuesto sobre el Patrimonio), su no declaración podrá dar lugar a las regularizaciones y sanciones correspondientes conforme a la normativa de cada impuesto.

En todo caso, la obligación de informar sobre bienes y derechos situados en el extranjero sigue plenamente vigente, por lo que es recomendable cumplir con ella para evitar riesgos fiscales. 

¿Por qué es importante que cuentes con la ayuda de un asesor fiscal experto?

En el supuesto en que heredes bienes, valores o derechos en el extranjero, es fundamental que consultes con un asesor fiscal para que:

• Estudie tu caso concreto y las implicaciones fiscales que puede tener.
• Te asesore sobre los impuestos a pagar.
• Elabore y presente los impuestos (Sucesiones y Donaciones, Plusvalía, IRPF) y el Modelo 720.
• Cumpla los plazos legalmente previstos.
• Te informe sobre las posibles sanciones a pagar por presentar los impuestos y el Modelo 720 fuera de plazo.
• Gestionen el pago o el recurso de las sanciones que te hayan impuesto.

Tal y como has visto heredar tiene consecuencias fiscales importantes y es fundamental analizar en profundidad cada caso para que puedas decidir si aceptar o no la herencia y para que conozcas los importes a pagar.