Modelo 720, últimas novedades sobre las sanciones

¿Desconocías la obligación de presentar el Modelo 720?, ¿lo has presentado fuera de plazo? Si estás en estos casos, debes saber que, a pesar de ser una declaración informativa, te pueden imponer importantes sanciones. En este artículo, te contamos las últimas novedades sobre las sanciones relativas a este modelo y lo que dicen las sentencias de los tribunales españoles.

Sanciones relativas al Modelo 720

En un nuestra página sobre sanciones relativas al Modelo 720, hablamos sobre las infracciones y multas relacionadas. Para resumirlo brevemente, diremos que se consideran infracciones la presentación de la declaración fuera de plazo, la realización de una declaración incompleta, inexacta o con datos falsos o la presentación de la declaración por medios no electrónicos, cuando exista obligación de utilizar esos medios.

Las infracciones que hemos descrito se consideran muy graves. Por ejemplo, si tienes cuentas en entidades de crédito situadas en el extranjero y no las declaras, la sanción será de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos que deberían declararse y el mínimo son 10.000 euros.

La polémica en cuanto a las sanciones deriva de que se consideran excesivas y que impiden la libre circulación de personas y capitales, que es uno de los principios en los que se basa la Unión Europea. A continuación, te comentamos algunos casos en los que se han impuesto cuantiosas sanciones y las últimas sentencias.

Casos en los que se han impuesto sanciones muy cuantiosas

Desde que la Agencia Tributaria comenzó a sancionar por el incumplimiento relativo a la presentación del Modelo 720 no han dejado de salir a la luz casos en los que los contribuyentes han sido sancionados de forma desproporcionada.

Por ejemplo, es el supuesto de una persona que tenía cuentas en el extranjero que le había donado su padre, con un importe de 200.000 €. No presentó el Modelo 720 en el plazo legalmente previsto. La sanción a la que se enfrenta podría superar los 500.000 €, es decir, que es mayor que la cantidad que no se declaró.

Otro caso llamativo, es el de una señora que tenía 180.000 € en Luxemburgo y aunque no los declaró inicialmente, sí lo hizo después aunque fuera de plazo. El problema es que Hacienda descubrió tres cuentas más que no había declarado por desconocer su existencia, en las que no tenía apenas dinero (menos de 3 € entre las tres cuentas). Por el incumplimiento relativo a esas cuentas, le impusieron una sanción de 75.000 €.

Finalmente, tenemos el caso de una persona que hereda un dinero que se encuentra en cuentas en el extranjero. El importe heredado es de 178.000 €. Por esa herencia casi no había que pagar impuestos en España, pero, sin embargo, debido a que no se había declarado el Modelo 720 se le impuso una sanción de 50.000 €.

Tal y como has visto, son casos en los que un simple descuido o retraso en la presentación puede tener consecuencias muy graves.

¿Qué dicen los tribunales españoles sobre las sanciones relativas al Modelo 720?

Antes de comentar lo que dicen las sentencias de los tribunales españoles sobre las sanciones relativas al Modelo 720 debemos decir que la Comisión Europea abrió un expediente a España porque se considera que las sanciones impuestas atentan contra el principio de proporcionalidad.

Veamos a continuación, algunas de las últimas sentencias en relación a las sanciones derivadas del Modelo 720:

• Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Cataluña de 20 de mayo de 2019. En esta sentencia, el tribunal considera que si a la Agencia Tributaria le consta que la Comisión Europea la emplazó a modificar la declaración del Modelo 720 porque se considera que vulnera la libre circulación de capitales y que las sanciones son excesivas, la sanción debería considerar ese emplazamiento, pero como no lo hizo debe anularse.
• Sentencias del Tribunal Superior de Justicia de Extremadura. En varias sentencias del mes de julio el TSJ de Extremadura (de 11 y 18 de julio), por ejemplo, aunque cita el expediente contra España de la Comisión Europea en relación al Modelo 720, el tribunal considera que las sanciones impuestas no son desproporcionadas. Sin embargo, ese mismo mes, el mismo tribunal anula una sanción que se impuso a un contribuyente.
• Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Valladolid (STSJ Nº0208 01073/2018). En esta sentencia el tribunal también se pone del lado de los contribuyentes a los que la Agencia Tributaria impuso una sanción por incumplir la obligación de informar sobre bienes y derechos en el extranjero. El TSJ de Valladolid valora, por una parte, que la Agencia Tributaria no considera las alegaciones del administrador recurrente y, por otra parte, hace mención a la normativa comunitaria y al apercibimiento de la Comisión Europea.
• Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central de 14 de febrero de 2019. En esta resolución el tribunal considera que conocer la norma no supone de forma automática que exista culpa. En este sentido, es importante considerar que no es lo mismo ocultar la tenencia de bienes en el extranjero y no presentar la declaración con el Modelo 720, que no tener ninguna intención de ocultar bienes y presentar la declaración fuera de plazo antes de ser requerido por Hacienda. El tribunal, además concluye que si no se acredita un elemento subjetivo de la infracción y la sanción se impone en base a una motivación genérica, debe anularse la sanción porque se basa solo en una presunción de intencionalidad.

Tal y como has podido ver, aunque la Comisión Europea es clara en cuanto a su opinión en relación a las sanciones derivadas del incumplimiento en la presentación del Modelo 720, por una parte, la normativa española todavía no ha cambiado para cumplir con el apercibimiento de la Comisión Europea, y, por otro lado, los tribunales españoles no tienen una opinión unánime al respecto y valoran la situación caso por caso.